方案將擇時推出

　　“營改增”改革在近年來成為市場關(guān)注的焦點話題之一。原來按照收入全額的一定比例對企業(yè)征收營業(yè)稅，將通過“營改增”變?yōu)檎魇赵鲋刀�，理論上，“營改增”可減少企業(yè)重復納稅的環(huán)節(jié)。在雙稅并存情況下，增值稅納稅人承擔了營業(yè)稅。以金融機構(gòu)為例，其取得的利息收入按5%繳納營業(yè)稅。在這種情況下，對于金融業(yè)的下游企業(yè)而言，其借貸利息成本所含的營業(yè)稅得不到抵扣，相應地成為了借貸成本。而改為征收增值稅后，征稅鏈條上的各環(huán)節(jié)互相抵扣，上游行業(yè)的銷項稅會成為下游行業(yè)可抵扣的進項稅，全鏈條不重復征稅，有利于推動服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。

　　公開資料顯示，中國實質(zhì)推進“營改增”工作開始于在上海、北京、天津等省市對交通運輸業(yè)和物流等行業(yè)的試點。目前，生活服務業(yè)、房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險業(yè)的營改增正有待破題。有分析人士認為，由于房地產(chǎn)、金融和服務性行業(yè)間存在相互關(guān)聯(lián)性，增值稅中的抵扣項目涉及行業(yè)上下游的鏈條關(guān)系，對這三個行業(yè)的改革推進有利于此次稅改的完整性。

　　作為金融業(yè)的一部分，保險業(yè)的“營改增”也正在推進當中。保監(jiān)會財務會計部處長郭菁近日在“第十六屆中國精算年會”上表示，保險業(yè)“營改增”符合稅制改革方向，可以兼顧財政收入與企業(yè)稅負，具有可操作性，監(jiān)管層正力求設(shè)計一套符合保險業(yè)行業(yè)特點，促進行業(yè)健康發(fā)展的稅制體系。

　　而此前市場呼喚的金融業(yè)“營改增”的具體推出時間尚未確定。郭菁透露，保險業(yè)“營改增”可能采取一般征收方式加以推進，即以銷項稅額減去進項稅額的差額計稅，稅率預計為6%。原營業(yè)稅下免稅業(yè)務可望繼續(xù)免征增值稅，這在一年期以上返還型人身保險中或可得到體現(xiàn)。未來，保險業(yè)“營改增”將考慮對進項稅嚴格實施“以票控稅”，基于投資收益的不同類別可能適用不同處理，購買不動產(chǎn)的進項稅可能需要分0至20年抵扣。

　　由于相關(guān)方案仍在制定過程中，所以最終方案如何施行尚待觀察。以現(xiàn)有的推進思路來看，在計稅上，如果業(yè)務收入按6%一般征收，且定價不變，保險公司業(yè)務收入將下降5.66%，因成本費用可通過抵扣進項而降低，收入下降對利潤影響不明顯。在銷項稅方面，原營業(yè)稅下免稅業(yè)務可繼續(xù)免稅，對應的費用進項或不得抵扣。

　　投資收益是否免稅仍存變數(shù)

　　郭菁表示，保險業(yè)“營改增”存在特殊性，一方面，保險產(chǎn)品期限較長，很多產(chǎn)品類似于長期儲蓄，增值額難以確定。投資收益為資金內(nèi)生價值，增值額也難以確定。另一方面，保險業(yè)的收入、成本與傳統(tǒng)行業(yè)有所差異。

　　“不同于工業(yè)或商貿(mào)企業(yè)成本費用發(fā)生在前，收入取得在后的特點，保險業(yè)務中保費收入的取得先于成本費用的發(fā)生。保費收入的確認與收取保費的現(xiàn)金流存在差異。另外，保險公司資產(chǎn)采購等支出較少�！惫�菁表示。

　　同時，與制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)的另一個不同之處在于，保險服務的增值額難以逐筆確認。保險業(yè)的賠付、準備金、手續(xù)費、傭金等大多數(shù)成本費用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無法按照傳統(tǒng)“以票控稅”的方法進行增值稅進項稅額抵扣，在這一傳統(tǒng)方法下，保險業(yè)務的計稅基礎(chǔ)將遠大于其實際增值額。此外，保險公司分支機構(gòu)較多，管理鏈條較長，管理難度較大等因素，也為保險業(yè)“營改增”推進提出了挑戰(zhàn)。

　　中信建投證券分析師楊榮表示，保險業(yè)將受益于增值稅制度的優(yōu)越性，但金融業(yè)“營改增”改革還具有很大的復雜性，在具體實施過程中會面臨一些問題。例如，保險產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長的周期，影響稅收因素的進項和銷項不在一個周期內(nèi)，保費進入和賠付時點不一致。另外，管理費用應該如何分攤到各個產(chǎn)品中也是未來需要考慮的一大問題。

　　郭菁表示，投資收益是否繳稅，對保險公司有重大影響，也是金融業(yè)“營改增”方案推出前夕監(jiān)管部門討論的焦點問題，方案中的這一細節(jié)如何操作還有待進一步研究確定。相比于原營業(yè)稅下按5%征收的方法，如果金融商品投資收益免征增值稅，則將對保險企業(yè)構(gòu)成明顯利好；如果不予免征，則保險企業(yè)的稅負將有所增加。

　　監(jiān)管將嚴防虛開發(fā)票風險

　　在制度設(shè)計上，“營改增”將使得身處其中的保險公司開始考慮新的政策對企業(yè)利潤、產(chǎn)品定價、成本轉(zhuǎn)嫁等多方面的應對措施�！啊疇I改增’不是簡單的稅種變化，將影響營業(yè)收入、成本費用、利潤等重要經(jīng)營數(shù)據(jù)，對全部管理層級和各業(yè)務線產(chǎn)生重大影響�！惫�菁表示。

　　楊榮表示，“營改增”對保險業(yè)而言構(gòu)成利好，因為稅負更加公平，稅負會減小。但短期來看，由于保險業(yè)的復雜性，“營改增”的實施需要解決相應的問題，也需要試點磨合，增值稅制度的優(yōu)越性可能暫時難以體現(xiàn)。對于保險公司而言，“營改增”改變的不僅是財務稅收，還需要有整體的業(yè)務安排。

　　保監(jiān)會人士表示，面對“營改增”即將開展，保險公司需要提早對自身的資本金、償付能力、業(yè)務結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，相關(guān)風險也可能在“營改增”實施之后有所暴露。在保險公司展業(yè)的最前沿環(huán)節(jié)，監(jiān)管部門需要和市場主體共同關(guān)注防范虛開增值稅發(fā)票的風險。據(jù)介紹，在“營改增”的實施對于保險公司的發(fā)票管理水平提出了更高的要求，虛假事項獲取等違法行為將受到密切關(guān)注和監(jiān)管。